德國進口增值稅遞延與 Zollaufschubkonto 常見問題

企業自台灣、美國、日本、中國等非歐盟國家將貨物進口至德國時，通常會涉及關稅及德國進口增值稅。為減少逐筆付款的行政作業及現金流壓力，企業可評估申請德國海關的付款展延制度。
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以下針對德國《增值稅法》第21條、Zollaufschubkonto、進口增值稅扣抵及申報欄位，整理常見問題。

1. 什麼是德國進口增值稅？

德國進口增值稅稱為：
Einfuhrumsatzsteuer，簡稱 EUSt。
當貨物由非歐盟國家進口至德國，並辦理進入歐盟自由流通時，通常會產生：
• 關稅（Zoll）
• 進口增值稅（EUSt）
• 特定貨物可能另有消費稅
德國進口增值稅原則上由德國海關核定及徵收，而非由一般地方稅務局在貨物進口時徵收。

2. 德國《增值稅法》第21條是什麼？

§21 UStG是德國進口增值稅的特別規定，德文名稱為：

Besondere Vorschriften für die Einfuhrumsatzsteuer

即「進口增值稅特別規定」。 其中，§21 Abs. 2 UStG規定，進口增值稅原則上比照適用關稅及海關法規。換言之，進口增值稅的核定、徵收、付款期限及付款展延，主要依海關法規辦理。

3. 企業要先申請，才能適用§21 Abs. 2 UStG嗎？

不需要。

§21 Abs. 2 UStG是一項法律規定，對符合條件的德國進口交易自動適用。企業並不會取得一張所謂的「§21 Abs. 2證書」。

企業真正需要另外提出申請的是：

• Zahlungsaufschub，付款展延
• laufender Zahlungsaufschub，持續付款展延
• Zollaufschubkonto／Aufschubkonto，海關延期付款帳戶

因此，不能將「適用§21 Abs. 2 UStG」與「已取得進口增值稅付款展延許可」視為同一件事。

4. 什麼是Zollaufschubkonto？

Zollaufschubkonto可翻譯為：
海關延期付款帳戶或海關付款展延帳戶。
企業取得海關核准後，可將一定期間內產生的關稅及進口增值稅記入該帳戶，不必在每一票貨物進口時逐筆付款，而是於法定到期日集中支付。
德國海關將此制度稱為Zahlungsaufschub。該制度必須由企業或符合條件的第三人提出申請，並經海關核准後才能使用。

5. 兩者是不是同一種進口VAT遞延？

兩者並不相同，其關係如下：

項目	§21 Abs. 2 UStG	Zollaufschubkonto
性質	德國增值稅法條文	德國海關付款帳戶
功能	規定EUSt比照適用海關法	實際執行延期付款
是否需要申請	不需要	需要
是否由海關核准	不適用	是
是否有付款額度	沒有	有
是否可能涉及擔保	條文本身沒有	視核准條件而定

簡單而言：
§21 Abs. 2 UStG是法律基礎；Zollaufschubkonto是實際使用的付款展延工具。

6. 取得Zollaufschubkonto後，進口VAT是否完全不必支付？

不是。
德國一般的Zollaufschubkonto屬於：
延後付款，而不是免除付款。
進口增值稅仍會在進口時依法產生，只是付款時間由逐票付款改為依海關核准的週期集中支付。
因此：
• VAT defer不等於VAT exemption；
• 付款展延不等於免稅；
• 進口增值稅債務仍然存在。

7. 取得德國進口VAT遞延後，是否可以完全不付款，只在VAT申報表同時申報銷項稅及進項稅？

一般不是。
德國Zollaufschubkonto與荷蘭Article 23制度不同。
德國通常是：

1. 貨物進口；
2. 海關核定進口增值稅；
3. EUSt記入Zollaufschubkonto；
4. 企業在符合條件時，於VAT申報中申報進項稅扣抵；
5. 到期時仍須向德國海關支付EUSt。

由於進項稅扣抵時間可能早於或接近海關付款日，因此可以降低現金流壓力，但法律上仍不是單純只在VAT申報表上帳面互抵

8. 企業支付或負擔的德國進口增值稅，可以在VAT申報中扣抵嗎？

在符合§15 Abs. 1 Nr. 2 UStG的條件下，可以作為進項稅扣抵。
一般應確認：
• 企業是相關貨物的進口人；
• 進口貨物用於企業營業活動；
• 貨物用於有進項稅扣抵權的交易；
• 進口增值稅已依法產生；
• 企業持有可證明進口及EUSt金額的海關文件。
§15 UStG是德國進項稅扣抵的主要法律依據，其中包括依法產生的進口增值稅。

9. 使用付款展延時，是否一定要等到EUSt實際付款後才能扣抵？

一般而言，進口增值稅進項稅扣抵的關鍵，是：
• EUSt已依法產生；
• 企業具有扣抵權；
• 企業具有適當的海關進口證明文件。
因此，扣抵權通常不單純以「款項是否已實際支付」作為唯一判斷條件。
不過，實際扣抵期間及文件要求，仍應依個案進口資料、海關核定文件及德國稅務顧問的申報判斷辦理。

10. 德國進口VAT扣抵是否必須取得C88？

德國一般不使用C88作為其標準文件名稱。
C88主要是英國海關申報制度中常見的文件名稱。
德國進口通常應留存：
• Einfuhrabgabenbescheid，進口稅費核定通知
• Abgabenbescheid，稅費核定通知
• ATLAS系統產生的電子進口資料
• 海關進口申報及放行文件
• 可證明申報企業為進口人及EUSt金額的相關文件
因此，向客戶說明德國制度時，不宜直接使用「德國C88」一詞。

11. 是否必須在VAT申報期間內取得海關文件？

企業在申報進口增值稅進項稅扣抵時，原則上應具備足以支持扣抵的海關證明文件。
若申報截止前尚未取得完整的進口稅費核定文件，應先確認：
• EUSt是否已依法產生；
• 文件是否可由ATLAS系統取得；
• 報關行是否能提供正式文件；
• 是否應延後至文件齊備後再申報扣抵；
• 是否須於後續期間補報或更正。
不建議僅依報關行帳單或內部預估數字申報進口增值稅扣抵。

12. 德國VAT申報表中的KZ 62是什麼？

KZ是Kennziffer的縮寫，即VAT申報表的欄位代碼。
KZ 62通常用於申報可扣抵的進口增值稅，即EUSt進項稅。
換言之，企業自非歐盟國家將貨物進口至德國，海關核定的進口增值稅，在符合扣抵條件時，原則上列入KZ 62。
實際欄位名稱及位置應以申報年度當期的ELSTER表格為準。

13. Vorsteuer KZ 67是否為進口VAT？

不是。
KZ 67主要用於申報依§13b UStG由服務接受方負擔的VAT所對應之進項稅，例如：
• 向境外企業購買服務；
• 部分德國境內Reverse Charge交易；
• 符合條件的建築服務；
• 其他適用§13b UStG的交易。
此類交易由服務接受方自行計算應納VAT，若具有完整扣抵權，通常再將同一稅額作為進項稅申報。
因此：
欄位 主要用途
KZ 62 進口增值稅EUSt的進項稅
KZ 67 §13b Reverse Charge的進項稅
KZ 67與一般貨物進口的EUSt不能混用。

14. 企業申請海關付款展延時，通常要符合哪些條件？

德國海關通常會審核：
• 企業的EORI號碼；
• 公司登記及營業資料；
• 預計進口頻率；
• 預計每月進口貨值；
• 預計每月關稅及EUSt；
• 公司付款及財務能力；
• 海關及稅務法遵紀錄；
• 是否需申請綜合保證；
• SEPA直接扣款安排；
• 申請人是否能妥善管理延期付款帳戶。
正式申請通常涉及付款展延許可及相關綜合保證安排。德國聯邦行政入口說明，申請人應提出付款展延及相應綜合保證的申請。

15. 德國海關是否會審核企業申請的付款展延金額？

會。
德國海關會依企業預估的進口活動，評估付款展延所需要的額度及參考金額。
通常會參考：
• 每月進口次數；
• 每月進口貨值；
• 預估關稅；
• 預估進口增值稅；
• 尚未到期的最高可能稅費；
• 付款週期；
• 是否同時展延關稅及EUSt；
• 公司財務及信用情況。
企業不能無限制使用Zollaufschubkonto。當未清償稅費接近或超過核准額度時，可能無法繼續記入帳戶，或須先支付、提高保證額度或申請調整參考金額。
德國海關將用於監控潛在或已產生海關債務的金額稱為Referenzbetrag，即參考金額。

16. 法律是否規定Zollaufschubkonto最高只能申請多少？

一般沒有適用所有企業的統一最高金額。
海關會依個案核定，包括：
• 企業實際或預計進口規模；
• 關稅及EUSt風險；
• 財務能力；
• 擔保安排；
• 海關法遵紀錄。
大型企業與中小企業可能取得完全不同的付款展延額度。

17. Zollaufschubkonto一定需要銀行保函或現金擔保嗎？

不一定，應區分關稅與進口增值稅。
依§21 Abs. 3 UStG，如果應支付的進口增值稅可以依§15 Abs. 1 Nr. 2 UStG全額作為進項稅扣抵，進口增值稅的付款可以在不提供擔保的情況下展延。
但若帳戶同時涉及：
• 關稅；
• 不可全額扣抵的EUSt；
• 其他進口稅費；
仍可能需要提供綜合保證，例如銀行保函或其他海關接受的擔保方式。
「EUSt部分可免擔保」不代表整個海關付款展延帳戶一定完全免擔保。

18. 使用Zollaufschubkonto後，EUSt何時到期？

德國持續付款展延制度會將一定期間內的進口稅費彙總。
依德國聯邦行政入口目前的說明：
• 一般進口稅費通常於次月一定日期集中扣款；
• 進口增值稅適用較後的付款日期，通常為相關進口月份後的第二個月26日。
實際付款日期仍應以海關許可、帳戶通知及適用法規為準。

19. 公司尚未取得付款展延許可，是否仍可將貨物進口德國？

可以。
企業即使沒有Zollaufschubkonto，仍可以正常辦理進口，只是必須依一般海關付款期限支付關稅及EUSt，或由報關行、貨運代理商先行代墊後再向企業收取。
未使用付款便利時，德國海關對商業進口通常提供最長約10日的付款期限，實際仍以海關稅費通知為準。

20. Zollaufschubkonto是一年、三年還是五年到期？

一般而言，持續付款展延許可通常不是固定一年、三年或五年到期。
許可原則上可持續有效，但企業必須持續符合核准條件，包括：
• 維持正常進口活動；
• 具備足夠的付款及財務能力；
• 遵守海關及稅務規定；
• 維持有效的擔保或免擔保資格；
• 核准資料發生變更時主動通知海關；
• 確保參考額度足以涵蓋實際使用金額。
海關可依情況變更、暫停或撤銷許可，因此「無固定年限」不代表永久不受審查。

21. 取得許可後，德國海關是否還會再次審核？

會。
德國海關可能持續或定期檢查：
• 實際進口頻率；
• 帳戶是否持續使用；
• 延期付款金額；
• 參考額度是否足夠；
• 是否有遲繳或欠款；
• 財務及信用狀況；
• 海關違規紀錄；
• 進口VAT是否仍可全額扣抵；
• 公司地址、法人、銀行帳戶或組織是否變更。
若進口量大幅增加，企業應主動評估是否需要提高參考額度，避免進口時因可用額度不足而無法使用展延帳戶。

22. 一定要由進口公司自行申請帳戶嗎？

不一定。
實務上可能有以下方式：

第三方代表進口人辦理海關付款。
但使用第三方帳戶時，應特別確認：
• 報關單上的進口人身分；
• EUSt扣抵權歸屬；
• 海關文件上的公司名稱；
• 報關行是否收取代墊費或帳戶使用費；
• 企業能否及時取得完整海關文件；
• 是否存在間接代理及連帶責任。
使用報關行帳戶，不代表報關行自動取得進口VAT扣抵權。

23. 申請Zollaufschubkonto有哪些優點？

主要優點包括：
• 不必逐票支付進口稅費；
• 將多筆進口集中結算；
• 降低報關及財務行政作業；
• 延後EUSt現金流出時間；
• 使EUSt付款與VAT進項稅扣抵時間更加接近；
• 降低報關行代墊稅費及融資費用；
• 適合經常性進口的企業。

24. 公司是否一定適合申請Zollaufschubkonto？

不一定。建議先評估：
• 每年進口票數；
• 每月進口貨值；
• 每月EUSt金額；
• 是否具有100%進項稅扣抵權；
• 是否有免稅銷售或混合用途；
• 關稅金額是否重大；
• 是否已使用報關行的展延帳戶；
• 報關行代墊費用；
• 自行申請的行政及擔保成本；
• 公司是否能管理海關額度及SEPA扣款。
若進口次數少、EUSt金額低，申請及維護成本可能高於實際效益。

25. 德國Zollaufschubkonto是否等同荷蘭Article 23？

不等同。

項目	德國Zollaufschubkonto	荷蘭Article 23
制度性質	海關延期付款	VAT申報遞延
進口時是否產生VAT	是	是
是否通常須實際付款	是，但延後付款	通常不需先向海關支付
進項稅如何處理	VAT申報扣抵	VAT申報同時申報應納及可扣抵VAT
現金流效果	減少時間差	通常更接近零現金流負擔
是否須申請	是	是

因此，不能將德國制度直接稱為「德國版Article 23」。

26. 德國Zollaufschubkonto的基本運作流程為何？

基本流程如下：

1. 公司取得EORI及必要的進口資格；
2. 評估每月進口貨值、關稅及EUSt；
3. 向德國海關申請持續付款展延；
4. 視情況辦理綜合保證或EUSt免擔保；
5. 取得海關核准及Aufschubkonto資料；
6. 申請或取得電子使用帳戶所需的Aufschub-BIN；
7. 進口報關時填列正確的展延帳戶資料；
8. 關稅及EUSt記入帳戶；
9. 企業取得ATLAS及海關進口文件；
10. 符合條件時，於VAT申報表申報EUSt進項稅；
11. 海關於法定到期日透過SEPA集中扣款；
12. 持續監控帳戶餘額及參考額度。

使用付款展延帳戶辦理電子海關程序時，通常還需要Aufschub-BIN作為電子識別資料。

重點整理

1. §21 Abs. 2 UStG是法律規定，不需要申請。
2. 真正需要申請的是Zahlungsaufschub及Zollaufschubkonto。
3. Zollaufschubkonto是延後付款，不是免除進口VAT。
4. 德國制度通常仍須向海關支付EUSt，不同於荷蘭Article 23。
5. 符合條件的EUSt可依§15 UStG作為進項稅扣抵。
6. 進口EUSt通常申報於KZ 62，不是KZ 67。
7. KZ 67主要用於§13b Reverse Charge進項稅。
8. 德國進口文件一般不是C88，而是ATLAS及Einfuhrabgabenbescheid等文件。
9. 海關會審核預計進口金額、付款展延額度及參考金額。
10. 若EUSt可全額扣抵，EUSt部分可能取得免擔保付款展延。
11. 許可通常沒有固定一年、三年或五年的期限，但海關可持續審查、變更或撤銷。
12. 進口量或稅額增加時，企業應及時申請調高參考額度。

專業提醒

本文為一般性制度說明，實際申請條件、擔保金額、進項稅扣抵期間及海關文件要求，仍須依企業的交易條件、進口人身分、Incoterms、報關代理方式、VAT扣抵比例及德國海關核准內容個別判斷。

企業在申請前，建議先完成：

• 進口流程及Incoterms分析；
• 進口人身分確認；
• EUSt扣抵權測試；
• 每月關稅及EUSt額度估算；
• 報關代理及海關文件流程確認；
• Zollaufschubkonto成本效益分析。

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以上內容為永輝研發及教育中心 (簡稱:永輝RD)於2026年7月摘要。
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(版本:2025/01)
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