台灣公司計劃銷售貨物到德國及歐盟，貴司給我們的建議方案為何?
台灣公司在德國設有子公司(代號EU-DE)，並申請歐盟的EORI證號，透過EU-DE到其他的歐盟國家申請VAT證號，就可賣到德國及歐盟各國。歐盟各國海關，已逐漸拒絕非居民（非歐盟公司）申請EORI，包括德國。
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NRC-VAT-de-010
台灣公司計劃銷售貨物到德國及歐盟，貴司給我們的建議方案為何?
答：
(1)
我們建議先在熟悉台灣的德國德國，然後透過(EU-DE)申請VAT證號及EORI證號。
(2)
然後透過EU-DE，到其他的歐盟國家申請VAT證號，賣到歐盟各國。
(3)
但如在其他歐盟國家中，當地如有請人需求，就要透過EU-DE去設立子公司。
NRC-VAT-de-020
在德國設立子公司，跟其他歐盟的國家比起來優勢在哪裡?
永輝RD答：
在歐盟的德國設立公司，前幾年是很困難的。
比較困難的是開立銀行帳戶，因為銀行要求有德國籍或具有德國工作證、居留證的外國人擔任董事才開得成。
可能由於反恐的原因，不太容易找到Local Resident Director。
但最近由於台積電在德勒斯登設廠，已經熟悉台灣，2024年起辦什事都方便，包括銀行開戶，工作證辦理等。
NRC-VAT-de-030
除了德國，我們公司如要銷售貨物到歐盟國家，什麼狀況下不用在其他歐盟國家申請Tax Payer ID 及該國代號的歐盟VAT 稅號？
答：
基本上，兩種情況下是不用的:
*在德國申請歐盟VAT證號後，可以進口並租倉庫，然後銷售到歐盟其他國家，在歐盟原則上選定一個國家例如德國以後，其他國家不用再申請。
*如在德國未租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家，當貴公司賣東西每筆EUR150以下，可以透過IOSS。
NRC-VAT-de-040
什麼狀況下必須到德國以外其他歐盟國家申請Tax Payer ID 及該國代號的歐盟VAT 稅號?貴事務所也可以協助嗎?
答：
*在德國未租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家，當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟透過系統自設網站B2B銷售，當歐盟其他國家客戶要求進口時交易條件為DDP (DDP指完稅交貨)。
*在德國租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家，當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟透過OSS系統，結合自設網站 or電子商務平臺ECB(自設或平台業者如Amazon)做B2C 生意。
*如擴大業務，需要在歐盟的其他國家，設立發貨倉庫時，還是需要在其他國家申請以該國家代碼為開的歐盟VAT稅號。
除了德國，如台灣Lucky銷售貨物到歐盟其他國家，大部份國家我們都可以協助代辦申請稅號，申報VAT及代收代付VAT稅款。
NRC-VAT-de-050
有什麼辦法不設立公司就可以將產品賣賣到共27國的歐盟其他國家?
永輝RD答：
有的，可在德國申請納稅人編號及DE開頭的歐盟稅號及EORI後，然後透過EU-DE，到其他的歐盟國家申請VAT證號，就可賣到歐盟的其他國家。
NRC-VAT-de-060
可以賣到歐盟27國，是有哪些國家？
永輝RD答：
奧地利，比利時，保加利亞，克羅埃西亞，賽普勒斯，捷克，丹麥，愛沙尼亞，芬蘭，法國，德國，希臘，匈牙利，愛爾蘭，義大利，拉脫維亞，立陶，盧森堡，馬爾他，荷蘭，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，斯洛伐克，斯洛維尼亞，西班牙，瑞典。
NRC-VAT-de-070
在歐盟的歐盟的其他國家設立倉庫買賣，算不算常設機構(Permanent Establishment)?
永輝RD答：
歐盟的其他國家採OECD版。
OECD範本：「專供儲存，展示或支付(delivery)而儲備屬於該企業的貨物或商品的場所，不屬於常設機構」。
也就是說，在歐盟的其他國家設立發貨倉庫，不算常設機構，不用繳公司所得稅，只需繳VAT。
NRC-VAT-de-080
在歐盟怎樣情形會被認為有常設機構? 認定常設機構的標準？國家營業場所？營業代理人？分公司？代表處？
永輝RD答：
在歐盟並非只有設立子公司或分公司的型態會被認為有常設機構，會被課徵公司所得稅，尚有(1)固定營業場所(2)營業代理人，仍然會被認定為在在歐盟的常設機構，會被課征公司所得稅。
對於固定營業場所與營業代理人的定義，歐盟採OECD版本非UN版本。
OECD指Organization for Economic Co-operation and Development 。
UN 指United Nations。
常設機構範圍(吳德豐、謝德美，2014) 和(陳清秀，2016)在開發中國家(資本輸入國)對於PE的認定主張擴大常設機構範圍；在已開發國家像歐盟的國家，則主張從嚴認定常設機構範圍，因為他們企業在國外常設機構比較多。
*歐盟採OECD版。
OECD及UN 兩種版本皆規定其存續期間若超過「12個月」屬常設機構。
UN版本除上述項目外，增加「裝配」及「與建築工地、營建、裝配或安裝2種有關的監督管理活動」，超過「6個月」者，即屬常設機構。
UN版本另增加「提供勞務、企業透過雇用人員或其他人員參與以提供勞務為目的的服務，惟該活動(為同一工程或相關工程)在任何12個月當中連續或累積滿6個月以上者，屬常設機構」。
** 交付貨物的倉庫
歐盟採OECD版。
OECD版本：「專供儲存，展示或支付(delivery)而儲備屬該企業的貨物或商品的場所，不屬常設機構」。
而UN版本將支付(delivery)列入,亦即UN版本認為「為交貨目的所設立的固定場所(倉庫)，有助於企業的銷售活動，故應列為常設機構範圍。」
** 代理人的營運活動
歐盟採OECD版。
OECD版本，跨國企業在締約國中，歐盟各國的一般代理商(非獨家代理)或其他獨立代理人，以常規方式營運，不視為常設機構。
在UN版本「締約國他方代理人的活動，全部或幾乎全部代表該企業」，視為常設機構。
尚需考慮歐盟與締約國的DTA「避免雙重課稅協定」
是否被認定為「常設機構」，關係到要不要被課征公司所得稅，而且「常設機構」的認定，又有OECD版本及UN版本的不同，為避免爭執，兩個經濟體之間常會參考OECD及UN版本訂定DTA「避免雙重課稅協定」，明確確定「常設機構」如何認定。
因此在做國際租稅規劃時，必須熟悉投資國與被投資國間的租稅協定。
當被認定為PE「常設機構」，對於PE營業利潤的認定，OECD版本及UN版本也不盡相同。
OECD版本採歸屬原則，締約國僅對歸屬於該常設機構的利潤課征，不屬常設機構的利潤，締約國他方不得課稅。
UN版本採引力原則，擴大範圍，指締約國一方企業在締約國他方有PE，該企業來源於締約國他方的全部營業利潤，都可歸入PE的利潤，由締約國他方課稅。亦即不限於利潤是否由該PE的營運活動所實現的利潤。
UN版本允許扣除的行政和一般管理費用但不包括專利授權金；總分支機構或關係企業的權利金手續費、利息等，即不能扣除。
常設機構課征營利事業所得稅後，依照OECD版本，就不再課征「股利分配稅」了。
因此在其他國家正式子公司與海外分公司的差別就是「分公司」通常被視為相當於PE，而不必課征「股利分配稅」。
因此有些國家分公司有利潤匯回母公司時的所得稅稅率，會比正常公司課稅的稅率高。
有締約的內容通常參照OECD版，沒有締約通常參照UN版。
NRC-VAT-de-090
在歐盟沒有常設機構的情形下，因銷售貨物或服務，要課征VAT，要繳公司所得稅嗎?應用到什麼場合？
永輝RD答：
沒有常設機構的情形下，因銷售貨物或服務，只需要課征VAT，不用繳公司所得稅。
不用繳公司所得稅就代表不用記帳，省很多事。
沒有常設機構的應用到場合如下：
#在歐盟某國未租發貨倉庫，在歐盟某國國銷售:
#當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟某國自設網站銷售，當歐盟某國客戶要求進口時交易條件為DDP (DDP指完稅交貨)。
#當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟某國自設電子商務平臺ECB做B2C 生意。
#當貴公司賣東西每筆EUR150以下，在歐盟某國透過IOSS結合電子商務平臺ECB(自設或平台業者如AMAZON)做B2C 生意。
#在歐盟某國向歐盟某國企業買貨，出口至非歐盟國家。
#在歐盟某國租發貨倉庫，向歐盟某國買貨集結，出口至非歐盟國家。
#在歐盟某國租發貨倉庫，在歐盟某國銷售:
*先進口繳交關稅加VAT。
*當貴公司賣東西，在歐盟某國自設網站銷售B2B。
*當貴公司賣東西，在歐盟某國自設電子商務平臺ECB做B2C 生意。
*當貴公司賣東西，在歐盟某國公用電子商務平臺ECB(如Amazon等)做B2C 生意。
#在歐盟某國未租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家:
*當貴公司賣東西每筆EUR150以下，在歐盟透過IOSS系統，結合電子商務平臺ECB(自設或平台業者如Amazon)做B2C 生意。
#在歐盟某國租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家:
*先進口繳交關稅加VAT。
*當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟某國自設網站銷售B2B。當歐盟其他國家客戶要求進口時交易條件為DDP (DDP指完稅交貨)。
*當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟透過OSS系統，結合自設網站 or電子商務平臺ECB(自設或平台業者如Amazon)做B2C 生意。
*當貴公司賣東西每筆EUR150以下，在歐盟透過IOSS系統，結合電子商務平臺ECB(自設或平台業者如Amazon)做B2C 生意。
#在歐盟某國向歐盟某國企業買貨集結，出口至非歐盟國家。
#在歐盟某國租發貨倉庫，向歐盟會員國家買貨集結，出口至非歐盟國家。
NRC-VAT-de-100
什麼狀況下必須到德國以外其他歐盟國家申請Tax Payer ID 及該國代號的歐盟VAT 稅號?
永輝RD答：
*在德國未租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家，當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟透過系統自設網站B2B銷售，當歐盟其他國家客戶要求進口時交易條件為DDP (DDP指完稅交貨)。
*在德國未租發貨倉庫，銷售至歐盟其他國家，當貴公司賣東西每筆EUR150以上，在歐盟透過OSS系統，結合自設網站 or電子商務平臺ECB(自設或平台業者如Amazon)做B2C 生意。
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以上內容為永輝研發及教育中心 (簡稱:永輝RD)於2025年3月摘要。
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(版本:2025/01)
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